黑龙江农信社考试资料：国际贸易结算业务核算（二）

    二、进口信用证结算

进口贸易业务是外汇支出的主要方向，信用证项下进口业务的核算是银行根据经批准的进口公司的申请，向港澳地区或国外出口商开立信用证或信用保证书，凭信用证项下的全套单据，审单付款的一种结算方式。其会计核算程序分为开立信用证、审单付汇两个环节。

(一)开立信用证

国内进口公司根据合同条款向我国进口方银行申请信用证，填具开证申请书。开证申请书内容包括两部分：一是开立信用证的具体内容;二是进口公司向开证行应负责的声明。银行审核开证申请书，进口批示和用汇批文后，开立信用证。核算时通过"或有资产、或有负债"科目同时立账反映。其会计分录为：

借：应收开出信用证款 外币

贷：应付开出信用证款 外币

开证行应办理信用证卡片账的立卡、销卡及整卡手续，向进口企业收取开证手续费，其会计分录为：

借：进出口企业活期存款 人民币

贷：手续费收入 人民币

开证行为保障开出信用证后有效可付，根据进口单位的资信情况确定是否收取保证金。若预收保证金时，其会计分录为：

借：外汇活期存款 外币

贷：存入保证金 外币

信用证开出后，需修改信用证条款或金额时，应由进口公司提交信用证修改申请书，经开证行同意后，缮制信用证修改书通知国外银行，并在信用证留底联批注。其会计分录为：

增加L/C金额时：

借：应收开出信用证款项 外币

贷：应付开出信用证款项 外币

减少金额时，会计分录相反。

(二)审单与付汇的核算

国外出口商收到我方银行开立的信用证，备货出运，并向其议付行交单。议付行议付后，将单据寄我国开证行，我国开证行审单后，若单证一致，单单一致时，应编号，按约定的支付方式办理进口单据通知和付款手续。对外付款时，若为即期信用证项下进口付款，可采取国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单后电报向我方索汇、授权国外议付行向我国账户行索汇等付款方式。其会计分录为：

借：进出口企业活期存款 人民币

贷：外汇买卖 人民币

借：外汇买卖 外币

贷：存放港澳及国外同业 外币

同时：转销或有资产、或有负债科目, 其会计分录为：

借：应付开出信用款项 外币

贷：应收开出信用证款项 外币

若为远期信用证下进口付汇，因不是见票即付，而是约定一定期限，到期付款，故分为承兑和付汇两个阶段。承兑时，其会计分录为：

借：应收承兑汇票款 外币

贷：承兑汇票 外币

转销或有资产或有负债科目,其会计分录为:

借：应付开出信用证款项 外币

贷：应收开出信用证款 外币

到期付汇，转销承兑时, 其会计分录为：

借：承兑汇票 外币

贷：应收承兑汇票款 外币

同时：

借：单位外汇活期存款 外币

贷：存放港澳及国外同业 外币

或港澳及国外同业存款 外币

根据规定，进口单位在付汇前应向当地外汇管理局申请办理进口付汇备案表，对外付汇时，填写"贸易进口付汇核销单"交银行审核。银行每月5日前应向外管局报送"贸易进口付汇"统计报表。